Caso Mega-Integral de Auditoría Externa y NIIF Completas

 

A continuación, se presenta un caso altamente complejo, de nivel profesional, ideal para prácticas avanzadas de:

• Auditoría externa
• Aplicación integral de NIIF completas
• Evaluación de materialidad, estimaciones y juicios contables
• Identificación de riesgos
• Preparación de ajustes de auditoría
• Preparación de papeles de trabajo
• Elaboración de notas a los estados financieros

Es un caso similar a los utilizados en Big Four (EY, PwC, Deloitte, KPMG) o en contralorías de grandes grupos empresariales.

 

🏢 CASO MEGA-INTEGRAL DE AUDITORÍA EXTERNA Y NIIF COMPLETAS

Empresa: Industrias GlobalTech S.A.

Fecha del cierre auditado: 31 de diciembre de 2024

🔍 1. Información General

GlobalTech S.A. es una empresa industrial dedicada a la fabricación de equipos electrónicos. Aplica NIIF completas.
Los auditores han sido contratados para emitir opinión sobre los EEFF al cierre 2024.

Los datos se presentan con inconsistencias, como ocurre en auditoría real.

 

📊 2. Datos Financieros Preliminares

 

Inventarios

• Inventario en libros: $950.000
• Valor neto realizable (VNR) estimado: $880.000
• Inventario obsoleto aún registrado como utilizable: $60.000

Propiedad, Planta y Equipo (PP&E)

• Edificio: costo $1.200.000; vida útil 40 años; depreciación acumulada $300.000
• Maquinarias: costo $800.000; vida útil 10 años; depreciación acumulada $480.000
• Una de las máquinas por costo de $150.000 quedó fuera de servicio en julio 2024 pero aún se está depreciando.
• Valor razonable del edificio (según perito): $1.450.000 (NIIF permite modelo revaluado, aún no aplicado).

Intangibles

• Software ERP: costo $300.000; vida útil 6 años.
• Desarrollo interno en 2024: $180.000 (pendiente de evaluar si cumple NIC 38).

Cuentas por Cobrar

• Total en libros: $520.000
• Análisis de antigüedad revela:
• Clientes con más de 180 días: $80.000 → recuperación probable 30%
• Clientes 90–180 días: $60.000 → recuperación probable 70%
• Resto sin riesgos aparentes

Pasivo por Beneficios a Empleados (NIC 19)

• Actuario externo estima una obligación por beneficios definidos de $420.000
• En libros solo aparece una provisión de $250.000

Ingresos

• Contratos de venta de maquinaria con instalación (NIIF 15)
• Valor del contrato: $2.000.000
• Instalación representa el 30% del valor y terminó en enero 2025
• La empresa reconoce todo en 2024 como ingreso.

Provisión legal (NIC 37)

• Demanda laboral: probabilidad de pérdida alta (80%). Estimación: $95.000
• En libros no aparece ninguna provisión.

Instrumentos financieros (NIIF 9)

• Inversión en bonos corporativos por $400.000 clasificados como “costo amortizado”
• Riesgo de pérdida crediticia aumentó significativamente en 2024
• Debería aplicarse pérdida esperada de crédito (Lifetime ECL) estimada en $25.000
• No está registrada.

Arrendamientos (NIIF 16)

• Contrato de arrendamiento de oficinas:
• Pasivo registrado: $300.000
• Intereses del año no calculados: $18.000
• Depreciación del activo de derecho de uso omitida: $30.000

 

🔎 3. Tareas del Auditor

Debes determinar:

A. Los ajustes necesarios bajo NIIF completas

B. La cuantía del ajuste (materialidad)

C. Impacto en el resultado del ejercicio

D. Asientos de auditoría

E. Riesgos significativos a incluir en la documentación

F. Recomendación sobre la opinión de auditoría

 

🧮 4. SOLUCIÓN COMPLETA (Guía profesional)

 

A. AJUSTES BAJO NIIF

 

1. Inventarios (NIC 2)

a) Ajuste por VNR

950.000 – 880.000 = 70.000 deterioro

b) Inventario obsoleto

Debe darse de baja: 60.000

Ajuste total inventarios = 130.000

Asiento:

Pérdida por deterioro de inventarios........ 130.000

    Provisión por deterioro de inventarios........ 130.000

 

2. Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16)

a) Maquinaria fuera de uso

Costo: 150.000
Depreciación anual: 150.000 / 10 = 15.000
Solo funcionó 6 meses → 7.500 debió depreciarse
La empresa registró 15.000 → exceso = 7.500

Debe darse de baja el activo porque no genera beneficios futuros.

Valor neto contable maquinaria fuera de uso:
Costo 150.000 – Deprec. acum. 120.000 = 30.000

Asiento:

Pérdida por baja de activo.................. 30.000

    Maquinaria......................................... 30.000

Reverso por exceso de depreciación:

Depreciación acumulada...................... 7.500

    Gasto por depreciación.......................... 7.500

 

3. Intangibles (NIC 38)

El desarrollo interno debe activarse solo si cumple criterios (viabilidad técnica, generación de beneficios, etc.).
El auditor determina que solo 100.000 son capitalizables.

Ajuste:

Registrar activo: 100.000
Gasto del resto: 80.000

Intangible en desarrollo............................ 100.000

Gastos de investigación y desarrollo............. 80.000

    Bancos / Cuentas por pagar............................ 180.000

 

4. Cuentas por Cobrar (NIIF 9)

Estimación de pérdida esperada:

Clientes 180+ días:
80.000 × 70% pérdida = 56.000

Clientes 90–180 días:
60.000 × 30% pérdida = 18.000

Total pérdida esperada = 74.000

Provisión actual = 0 → Ajuste completo = 74.000

Asiento:

Gasto por incobrables...................... 74.000

    Provisión para pérdidas esperadas......... 74.000

 

5. Obligación por Beneficios Definidos (NIC 19)

Obligación real: 420.000
Registro actual: 250.000
Diferencia = 170.000

Gasto por beneficios a empleados.......... 170.000

    Provisión por beneficios definidos............ 170.000

 

6. Reconocimiento de Ingresos (NIIF 15)

Instalación = 30% del contrato, aún no completada → debe diferirse.

Ingreso indebido:
2.000.000 × 30% = 600.000

Ingresos............................................. 600.000

    Ingresos diferidos.................................. 600.000

 

7. Provisión legal (NIC 37)

Debe reconocerse: 95.000

Gasto legal......................................... 95.000

    Provisión por litigios................................. 95.000

 

8. NiIF 9 – Pérdida esperada en instrumentos financieros

Debe reconocerse la pérdida de crédito esperada: 25.000

Gasto por deterioro de instrumentos financieros....... 25.000

    Provisión por deterioro (bonos)............................ 25.000

 

9. NIIF 16 – Arrendamientos

Registrar gastos omitidos:

a) Intereses:

Gasto financiero............................... 18.000

    Pasivo por arrendamiento........................ 18.000

b) Depreciación activo de derecho de uso:

Gasto por depreciación........................ 30.000

    Depreciación acumulada ROU.................. 30.000

 

🧮 B. IMPACTO TOTAL EN RESULTADO

Concepto	Efecto en utilidad
Deterioro inventario	–130.000
Baja de maquinaria	–30.000
Reverso depreciación	+7.500
Gasto investigación	–80.000
Provisiones incobrables	–74.000
Beneficios empleados	–170.000
Diferimiento ingresos	–600.000
Provisión legal	–95.000
Deterioro instrumentos financieros	–25.000
Intereses + depreciación ROU	–48.000

Impacto total = –1.419.500

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⚠️ C. Riesgos Significativos a Documentar

1. Reconocimiento inadecuado de ingresos (NIIF 15)
2. Sobrevaloración de inventarios
3. Subestimación grave de provisiones laborales (NIC 19)
4. Pérdidas por deterioro no reconocidas (NIIF 9 y NIC 36)
5. Errores en activos y PP&E – existencia y uso
6. Complejidad en consolidación de intangibles y desarrollo interno
7. Contingencias legales no registradas
8. Fraude potencial: presión por alcanzar metas comerciales

 

📝 D. Opinión de Auditoría Recomendada

Debido al volumen del ajuste (1.4 millones), los errores son:

• Materiales
• Generalizados (impactan varios rubros y estados financieros)

**La opinión probable sería:

❌ Opinión Adversa**

Si la empresa no acepta ajustes.

Si la empresa ajusta todo correctamente:

✔ Opinión Limpia (Sin salvedades)

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